Vad gäller ingående moms kan man antingen har rätt till avdrag eller återbetalning. Exempelvis kan utländska beskattningsbara personer ha rätt till återbetalning av svensk moms som de har debiterats vid hotellövernattningar i Sverige.

Kvalificerade undantag

Den som saknar avdragsrätt på grund av att omsättningen som inköpet är hänförligt till är undantaget från skatteplikt kan i stället ha rätt till återbetalning av ingående skatt. De omsättningar som är undantagna men som ändå medger rätt till återbetalning brukar kallas för kvalificerade undantag. Du finner förteckningen över omsättningarna som är undantagna från skatteplikt, men där alltså återbetalningsrätt ändå föreligger i 10 kap. 11 § mervärdesskattelagen, ML. De som är momsregistrerade yrkar återbetalning i avdragsrutan i momsdeklarationen. Övriga får ansöka om återbetalning.

Återbetalningsrätten har samma omfattning som avdragsrätten. Det innebär att avdragsförbuden och avdragsreglerna vid blandad verksamhet måste beaktas.

Transaktioner mellan två etableringar

Rätt till återbetalning finns – under vissa förutsättningar (se 10 kap. 11 § tredje och fjärde st. ML) – för ingående skatt avseende inköp som görs för omsättning i ett annat EU-land. Detta innebär att det krävs att omsättningen är skattepliktig eller skulle ha varit skattepliktig, både i det EU-land där omsättningen görs och här i landet för att återbetalning ska kunna ske (se C-165/17, Morgan Stanley och HFD 2020 ref. 17).

Nyhet
En transaktion mellan två etableringar i olika länder inom en och samma beskattningsbara person är inte en omsättning. Det innebär att om en etablering här i landet bistår en etablering i ett annat EU-land med till exempel en administrativ tjänst så är det inte frågan om en omsättning av en administrativ tjänst. I stället har den ingående skatten på eventuella kostnader för den administrativa tjänsten samband med de omsättningar som etableringen i det andra EU-landet har. Det innebär att rätten till återbetalning är beroende av de utgående transaktionerna i det andra EU-landet. Om dessa transaktioner är skattepliktiga eller medför återbetalningsrätt i det andra EU-landet och skulle ha varit skattepliktiga eller skulle ha medfört rätt till återbetalning om de gjorts här i landet så kan återbetalning bli aktuellt.

Om återbetalningsrätt inte finns för all ingående skatt ska en fördelning göras efter den faktiska användningen av den vara eller tjänst som förvärvats. När användningen ska bedömas efter skälig grund kan olika fördelningsnycklar användas. Det är alltid den fördelningsnyckel som mest exakt speglar resursförbrukningen i verksamheten som ska tillämpas.

Det är i detta sammanhang viktigt att undersöka vilken omsättning, det vill säga vilken eller vilka utgående transaktioner, som den ingående skatten har ett samband med.

Ibland kan en fördelning behöva göras i flera steg när en beskattningsbar person har etableringar i flera länder. Först måste normalt en fördelning göras mellan förbrukningen i Sverige och förbrukningen i det andra EU-landet. Vid denna fördelning kan till exempel omsättningen i respektive land användas. Därefter kan ytterligare fördelningar behöva göras beroende på vilka omsättningar i de olika länderna som medför avdragsrätt respektive återbetalningsrätt.

I vissa situationer kan det i stället vara mer lämpligt att göra en första fördelning med utgångspunkt i den internfakturering som sker mellan två etableringar inom en och samma beskattningsbara person. Det kan till exempel gälla förvärv som endast indirekt används för en av etableringarna. Ett exempel är ett inköp som används dels för omsättningar här i landet, dels för en understödjande verksamhet som etableringen här i landet tillhandahåller en etablering i annat EU-land.