Bestämmelserna ger stora möjligheter till skattevinster. Den största skattevinsten uppnås i det fall ett aktiebolag har räntebärande skulder och ägarna har kontanta medel att tillföra bolaget. Men även i många andra fall kan stora skattevinster uppnås. Särskilt i ett läge när räntenivån är låg. I denna artikel behandlar jag det som jag upplever som viktigast att känna till om de nya bestämmelserna.

Från när gäller bestämmelserna och vilka företag omfattas?

Bestämmelserna gäller för investeringar gjorda efter den 30 november 2013. Det är dock först till beskattningsåret 2014 (som ska deklareras nu under 2015) som det har tagits fram en deklarationsblankett (K11). Har investeringar gjorts, och villkoren för avdrag är uppfyllda, under december 2013 kan den skattskyldige begära omprövning för detta år.

Reglerna gäller svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar eller motsvarande utländska bolag som har fast driftställe i Sverige. Investmentföretag, kooperativa föreningar och bostadsrättsföreningar omfattas däremot inte.

Företaget ska vara av mindre storlek. Med företag av mindre storlek avses ett företag där medelantalet anställda är lägre än 50 och vars nettoomsättning eller balansomslutning under betalningsåret har uppgått till högst 80 miljoner kronor. Det är alltså relativt stora företag som omfattas.

Hur stort får avdraget vara och hur dras det av?

Investeraravdrag medges med 50 procent av betalningen. Om en aktieägare skjuter till 100 000 kronor genom nyemission medges alltså avdrag med 50 000 kronor. Skattelättnaden ges i form av ett avdrag i inkomstslaget kapital. Genom att det har införts särskilda regler för skattereduktion kommer avdraget alltid att ge 30 procent i skattelättnad. Det innebär att en betalning på 100 000 kronor kommer att ge 15 000 kronor i lägre skatt (100 000 kr x 50% x 30%). Det förutsätter dock att skatteuttaget före avdraget uppgår till minst detta belopp.

Det finns vissa beloppsbegränsningar, men de får ses som relativt höga. Investeraravdrag medges med högst 650 000 kronor per person och år och med 20 miljoner kronor i ett och samma företag under ett kalenderår.

Betalning i pengar och inga konsultkostnader

För att avdrag ska medges ska betalning ske i pengar. En betalning i form av apportemission ligger därför inte till grund för avdrag.

Utgifter i samband med förvärvet av andelarna eller bildandet av företaget, till exempel provisioner, courtage och konsultkostnader, får inte räknas med. Har till exempel ett lagerbolag med ett aktiekapital på 50 000 kronor förvärvats för 55 000 kronor räknas endast 50 000 kronor som betalning.

Vilket beskattningsår medges avdrag?

Avdrag ska göras det beskattningsår då full betalning för aktierna har gjorts (det så kallade betalningsåret). För att avdrag ska medges krävs att ett löneuttagsvillkor och ett rörelsevillkor är uppfyllda. Dessa villkor kan vara uppfyllda betalningsåret eller året efter. Avdrag medges först det år när betalning har skett och dessa villkor är uppfyllda.

Lönevillkoret innebär att företaget ska ha ett sammanlagt löneunderlag (på liknande sätt som vid gränsbelopp för kvalificerade andelar) som uppgår till minst 300 000 kronor. Rörelsevillkoret innebär att företaget ska uteslutande eller så gott som uteslutande bedriva rörelse. Ett företag som endast förvaltar värdepapper omfattas därför inte.

Värdeöverföringar, interna överlåtelser och ombildning

Grunden för avdrag är att betalningen faktiskt har medfört att företagets eget kapital har ökat. Av denna anledning finns det regler som ska förhindra att betalningen består av värdeöverföringar från företaget som återinvesteras. Investeraravdrag får därför inte göras om den skattskyldige eller någon närstående till honom, under betalningsåret eller något av de två beskattningsåren närmast före betalningsåret, har fått värdeöverföringar från företaget som överstiger ett jämförelsebelopp. Jämförelsebeloppet motsvarar företagets redovisade resultat för beskattningsåret närmast före det kalenderår då värdeöverföringen görs.

Utdelning är den vanligaste formen av värdeöverföring men det kan också vara bolagets förvärv av egna aktier eller minskning av aktiekapitalet eller reservfonden. Annan affärshändelse som medför att företagets förmögenhet minskar och inte har rent affärsmässig karaktär för företaget ses också som en sådan värdeöverföring. Reglerna innebär bland annat att ett företag kan dela ut ett belopp motsvarande föregående års resultat utan att del-ägarna förlorar rätten till investeraravdrag. Delas däremot också balanserade vinstmedel ut faller rätten till avdrag bort.

Investeraravdrag får inte heller göras om företaget (under betalningsåret eller de två beskattningsåren närmast före betalningsåret) har gjort ett internt aktieförvärv. Det vill säga investeraravdrag medges inte om den som begär avdrag har sålt aktier till ett annat aktiebolag som personen är ägare i. Det är inte heller tillåtet att överföra själva verksamheten från ett aktiebolag till ett annat om det är samma ägare i båda bolagen.

Investeraravdrag medges även om betalning sker till ett aktiebolag som ombildats från enskild näringsverksamhet. Avdrag medges dock inte om den ombildade enskilda näringsverksamheten består av en verksamhet som tidigare har överförts från ett aktiebolag som ägdes av den skattskyldige (enskilda näringsidkaren). Denna reglering är rimlig och naturlig. Skatteverket kan ju knappast kontrollera eller fastställa om de till aktiebolaget tillskjutna pengarna har tagits ut ur den enskilda näringsverksamheten eller om det är andra pengar som använts.

Blankett och kontrolluppgift

Den skattskyldige ska begära avdraget på blankett K11. Det är bara ett fåtal uppgifter som ska lämnas. Förutom namn och person/organisationsnummer på betalaren och företaget ska uppgift lämnas om underlaget (vad som betalats) och hur många aktier som förvärvats. Blankett K11 ska också lämnas om investeraravdrag ska återföras.

Det företag som fått betalningen ska lämna kontrolluppgift (KU 28) om underlag för investeraravdrag. Kontrolluppgiften ska lämnas för det år som villkoren för investeraravdrag är uppfyllda. Det innebär att om betalning sker 2014, men lönevillkoret är uppfylls först under 2015, ska kontrolluppgiften lämnas i januari 2016 och avse beskattningsåret 2015.

När ska investeraravdraget återföras

Aktierna ska behållas i fem år. Säljs de innan denna period ska avdraget återföras till beskattning. En återföring ska behandlas som en skattepliktig kapitalvinst på en delägarrätt. Det innebär att de inte helt okomplicerade kvittningsreglerna ska tillämpas vid en återföring (se 48 kap. 20 § IL).

En återföring kan också bli aktuell vid utdelning eller annan värdeöverföring under något av de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret eller om företaget under de två beskattningsåren närmast efter betalningsåret gör ett internt förvärv.

Investeraravdrag ska slutligen också återföras om den skattskyldige upphör att vara skattskyldig i Sverige eller blir undantagen från beskattning på grund av skatteavtal.

Aktierna omkostnadsbelopp och gränsbelopp

Tillskjutet belopp räknas in i omkostnadsbeloppet på andelarna på vanligt sätt vid en framtida avyttring av andelarna. Beloppet ingår också i beräkningen av gränsbeloppet för kvalificerade andelar. Ett investeraravdrag medför alltså ingen som helst övrig påverkan på beskattningen.

Källa: 43 kap. IL, Prop. 2012/13:134, Investeraravdrag